Возмещение ндс при отсутствии реализации

Информация по теме в статье: "Возмещение ндс при отсутствии реализации". Проверить актуальность информации на 2020 год можно связавшись с нашими дежурными специалистами.

Без деятельности вычета НДС не бывает

Если компания длительное время осуществляет только подготовительные работы и не ведет никакой реальной хозяйственной деятельности, с вычетом НДС у нее могут быть проблемы. Об этом свидетельствуют выводы, сделанные АС Уральского округа в постановлении от 13.10.2017 № Ф09-5986/17.

Исходя из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, для принятия к вычету «входного» НДС необходимо выполнение следующих условий:

наличие правильно оформленного счета-фактуры поставщика;

принятие товаров (работ, услуг) на учет и наличие соответствующих первичных документов;

приобретение товаров (работ, услуг) для использования в операциях, облагаемых НДС.

Если все эти условия выполнены, компания имеет полное право принять к вычету НДС (письма Минфина России от 06.02.2017 № 03-07-11/6180, ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/[email protected]). При этом неважно, были ли у нее в налоговом периоде операции по реализации. Президиум ВАС РФ в постановлении от 03.05.2006 № 14996/05 разъяснил, что главой 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых они приобретены. Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является условием применения налоговых вычетов. С этой позицией согласны и чиновники (письма Минфина России от 19.11.2012 № 03-07-15/148 , ФНС России от 28.02.2012 № ЕД-3-3/[email protected]).

[1]

Право на вычет у компании есть и в ситуации, когда она еще не ведет деятельность, а только проводит подготовительные работы (постановление АС Поволжского округа от 03.07.2015 № Ф06-25059/2015 (Определением Верховного суда РФ от 05.11.2015 № 306-КГ15-13669 отказано в переда дела в Судебную коллегию по экономическим спорам)). Но если подготовительный период слишком затягивается, в праве на вычет может быть отказано. Пример тому — постановление АС Уральского округа от 13.10.2017 № Ф09-5986/17.

Компания с момента своего создания в 2006 г. занималась только подготовкой к строительству газохимического комплекса. Никакой другой деятельности она не осуществляла. В IV квартале 2015 г. она представила декларацию по НДС с суммой налога к возмещению. Налоговый орган в возмещении отказал. Свое решение налоговики объяснили тем, что приобретенные товары (работы, услуги) не связаны с использованием в деятельности, облагаемой НДС. Ведь никакую фактическую деятельность компания не ведет. Строительство так и не начато. Разработана лишь проектная документация. Компания обратилась в суд.

Аргументы судей в поддержку компании

Суды первой и апелляционной инстанций встали на сторону компании. Они указали, что свой вывод налоговики сделали исключительно на предположениях, ввиду того, что в проверяемом периоде не было выручки (доходов). Однако в соответствии с правовой позицией Президиума ВАС РФ (постановление от 03.05.2006 № 14996/05) данное обстоятельство не является препятствием для применения вычета.

Материалами дела подтверждается, что компания ведет подготовку к строительству (подготовлена строительная площадка, проектная документация, заключен договор поставки природного газа, получено разрешение на строительство). Из буквального толкования п. 2 ст. 170 и п. 2 ст. 171 НК РФ следует, что основанием для отказа в применении налоговых вычетов может являться лишь приобретение товаров (работ, услуг) заведомо для операций, не являющихся объектами налогообложения, а не временное неиспользование товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности.

[3]

Конечный вердикт — в вычете отказать

Кассация указала, что судами не учтено следующее. В постановлении Президиума ВАС РФ, на которое сослались суды, рассматривалась ситуация, когда компанией велась реальная деятельность, приобретались товары (работы, услуги) с целью осуществления облагаемых НДС операций, но в тех или иных налоговых периодах реализация отсутствовала. В настоящем же деле намерения компании по строительству завода в течение десяти лет так не получили фактической реализации. Более того, с 2006 г. по настоящее время она не приступила и к ведению какой-либо иной (помимо строительства завода) финансово-хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли. На протяжении 40 налоговых периодов ею заявлялся единственный объект обложения НДС — передача на безвозмездной основе своим работникам чая, кофе и продуктов питания. Сумма данной реализации была во много раз меньше суммы заявляемых налоговых вычетов, что приводило стабильно из периода в период к возмещению НДС из бюджета. В связи с этим вывод судов о том, что инспекция приняла оспариваемое решение из-за отсутствия реализации только в проверяемом периоде, ошибочен.

О неведении компанией какой-либо финансово-хозяйственной деятельности указывает также и анализ структуры затрат, по которым принимались налоговые вычеты в 2006—2016 гг. Данные затраты носят исключительно общехозяйственный характер. На протяжении всего рассматриваемого периода компанией не приобреталось товаров, работ, услуг, которые могли бы непосредственно использоваться в предпринимательской деятельности. Между тем ст. 172 НК РФ применение вычетов ставит в зависимость от фактического ведения налогоплательщиком облагаемой НДС деятельности, а не от намерения ее осуществлять, не реализованного в разумные сроки. Таким образом, имевшие место затраты компании были направлены только на поддержание функционирования офиса. То есть она не осуществляла деятельность, облагаемую НДС, и право на применение спорных вычетов у нее не возникло.

КонсультантПлюс:Форумы

Страницы: 1

  • Список форумов
  • ::Актуальные вопросы
  • :: Возмещение НДС при отсутствии реализации

#1 13.07.2007 22:03:21

Возмещение НДС при отсутствии реализации

Подскажите пожалуйста, есть ли какие-то свежие документы по вопросу Возмещения НДС при отсутствии реализации. Смогла найти только Письмо Минфина от 29.07.2005г. N 03-04-11/189.

Вычет НДС без реализации

Часто вновь созданные, а также небольшие фирмы не имеют выручки в отдельные налоговые периоды. Тем не менее в это время они закупают товары, материалы, пользуются услугами других фирм (например, платят за аренду помещения). Может ли фирма, работая без реализации, принять к вычету входной НДС?

Налоговики и финансисты настаивают на том, что вычет применить нельзя. Поскольку в этом случае сумма НДС к уплате равна нулю. Иными словами, вычесть входной налог не из чего (Письма Минфина России от 25 декабря 2007 г. N 03-07-11/642, УФНС по г. Москве от 9 ноября 2007 г. N 19-11/106815). При этом контролеры уточняют, что фирма может применить налоговый вычет не ранее того квартала, когда возникнет налоговая база по НДС. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 2 сентября 2008 г. N 07-05-06/191.

Однако суды единодушно встают на сторону фирм. Свои выводы арбитры основывают на ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса, в которых определены условия для вычета:

[2]

— товары (работы, услуги) приобретены для выполнения облагаемых НДС операций;

— приобретенные товары (работы, услуги) оприходованы;

— у покупателя есть правильно оформленный счет-фактура.

Высший Арбитражный Суд РФ в своем Постановлении от 3 мая 2006 г. N 14996/05 указал, что нормами гл. 21 Налогового кодекса «не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги)».

Читайте так же:  Отступы по госту в текстовых документах

С тех пор все федеральные арбитражные суды подтверждают законность вычета НДС за те периоды, когда выручка отсутствует (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11 июля 2008 г. N А42-6090/2007, Западно-Сибирского округа от 3 марта 2008 г. N Ф04-123/2008(804-А70-14), Московского округа от 3 декабря 2007 г. N КА-А40/12591-07, Дальневосточного округа от 23 июля 2007 г. N Ф03-А73/07-2/2899).

Таким образом, если фирма заявит НДС к вычету в периоде, когда нет реализации, судебная поддержка ей обеспечена. Однако это займет достаточно много времени — начиная от камеральной проверки налоговой декларации и заканчивая возвратом НДС после судебного процесса.

Поэтому, если у вас нет желания судиться с инспекцией, воспользуйтесь более простым и безопасным способом «защиты» вычета.

Организуйте в текущем налоговом периоде реализацию, например передайте какое-нибудь недорогое имущество своему работнику за плату или безвозмездно. Или выдайте ему часть заработной платы в натуральной форме. Тогда вычитать налог придется не из нуля, а из положительного числа, пусть и небольшого.

В этом случае вернуть переплату по НДС (или провести зачет в счет неуплаченных текущих платежей) можно будет после камеральной налоговой проверки. Но не раньше, чем через три месяца после подачи налоговой декларации (ст. 88, п. 1 ст. 176 НК РФ).

Пример. В августе вновь созданная фирма «Пассив» закупила у поставщика партию компьютеров на общую сумму 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). До конца III квартала товар не был реализован.

В сентябре по заявлению сотрудника фирма продала ему один из компьютеров. Продажная стоимость компьютера 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.), что соответствует уровню рыночных цен. В III квартале бухгалтер «Пассива» сделает проводки:

Дебет 41 Кредит 60

— 300 000 руб. — оприходованы компьютеры (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

— 54 000 руб. — учтен НДС по компьютерам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

— 54 000 руб. — НДС принят к вычету;

Дебет 62 Кредит 90-1

— 23 600 руб. — отражена выручка от продажи компьютера сотруднику фирмы;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 20 000 руб. — списана себестоимость компьютера;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

— 3600 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 50 Кредит 62

— 23 600 руб. — стоимость компьютера оплачена работником.

В декларации по НДС за III квартал бухгалтер «Пассива» отразит:

— налог, начисленный с реализации, в сумме 3600 руб.;

— налог, подлежащий вычету, в сумме 54 000 руб.;

— итоговый НДС, подлежащий вычету, в сумме 50 400 руб. (54 000 руб. — 3600 руб.).

Вычеты НДС при отсутствии реализации товаров

Видео (кликните для воспроизведения).

В налоговом периоде у фирмы может не быть реализации товара, а значит, нет НДС к начислению. Раньше налоговики отказывали в вычете налога на добавленную стоимость. Однако сейчас организации получили дополнительный аргумент в пользу вычета в этой ситуации. Вычет без начисления НДС, возмещение возврат НДС. Налогообложение доходов в 2017 году и налоговая задолженность.

Единый налог ЕНВД Упрощёнка УСН 2017 Акцизы и пошлины Страховые взносы Другие виды сборов Бухгалтерский учет

Вычет без начисления НДС, возмещение возврат НДС

Если по итогам налогового периода сумма вычетов превышает общую сумму исчисленного НДС, то полученную разницу можно возместить (зачесть, вернуть) компании. В этом случае налоговая инспекция проводит камеральную проверку декларации по налогу на добавленную стоимость. Итогом такой налоговой проверки будет либо отказ в возмещении заявленного налога, либо его возмещение, в полном объеме или частично. Ранее мы начали разговор о том, какова сейчас позиция чиновников по вопросу получения вычета по НДС при отсутствии реализации товара или продукции в налоговом периоде. В данной статье мы рассмотрим советы практиков по этому вопросу.

Финансисты долгое время утверждали, что если фирма в налоговом периоде не определяет базу, то и принять к вычету НДС не получится (письма Минфина России от 14.12.2011 N 03-07-14/124, от 08.12.2010 N 03-07-11/479). Не так давно налоговики высказали свою позицию относительно вычета по НДС в бездоходном периоде (письмо ФНС России от 28.02.2012 N ЕД-3-3/[email protected]). Представители налогового ведомства сообщили, что организация вправе заявить к вычету в декларации суммы налога на добавочную стоимость, предъявленные ей при приобретении товаров, работ, или услуг, независимо от наличия налогооблагаемых операций.

Арбитражная практика по вычетам НДС

Еще в 2006 году высшие арбитры сказали, что в налоговом кодексе четко прописаны условия для принятия вычетов по НДС. При этом нигде в законодательстве не установлена зависимость вычетов от фактически исчисленного налога на добавленную стоимость по конкретным операциям, для которых были приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация в том же налоговом периоде не является условием применения вычетов (постановление президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05). Не удивительно, что в дальнейшем суды, отказывая налоговикам, придерживались указанной позиции президиума ВАС РФ. Но есть постановление ФАС Северо-Кавказского округа, в котором отмечено, что право на вычет возникает, только если в том же периоде компания являлась поставщиком товаров, работ, услуги в составе их стоимости получала НДС. Однако данное решение выглядит скорее недоразумением, чем препятствием к вычету налога, учитывая обширность иной практики по этому же округу.

Если же говорить о возмещении налога на добавленную стоимость, то речь о нем идет и в том случае, когда разница в НДС возникает из-за отсутствия операций по реализации товаров, работ, услуг. Арбитражная практика в основном поддерживает компании, которые заявляют вычет НДС при отсутствии реализации. При этом не так давно и специалисты налогового ведомства наконец-то согласились с тем, что право на вычеты не зависит от дохода и возникает в том периоде, когда выполнены все обязательные для этого условия. Речь здесь идет о следующем: приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету, есть счета-фактуры, указанные ценности куплены для осуществления операций, признаваемых объектом обложения по НДС. Надеемся, что указанная спорная ситуация исчерпала себя и компаниям больше не придется через суд добиваться права на вычет НДС в бездоходном периоде.

Как компания возместила НДС по недвижимости, которую продолжал эксплуатировать продавец

Популярное по теме

Описание схемы. Руководство крупной компании готовилось к банкротству

В связи с чем выводило из нее активы в дружественные организации

При этом покупатели возмещали НДС из бюджета по данным сделкам

тогда как продавец уже не имел возможности исполнять свои налоговые обязательства — не перечислял НДС в бюджет.

группа дружественных компаний не только избавляла активы от претензий кредиторов

но и получала налоговую выгоду в виде возмещенного НДС.

дружественные регистрировались незадолго до сделки по выводу активов

не имели ни офиса

не вели никакой деятельности

Деньги на покупку недвижимости такие компании получали по займу от учредителя.

Причем по условиям договора возврат займа и процентов мог происходить как одной суммой

так и частями по соглашению сторон

В случае невозврата суммы займа и процентов по истечении двух лет договор считался автоматически пролонгированным еще на один год на тех же условиях.

после отчуждения имущества продавец продолжал осуществлять фактическое пользование им

Читайте так же:  Как составить автобиографию на работу

не имея на то законных оснований

что здания и сооружения были формально проданы третьим лицам

компания продолжала занимать их и использовать в своей хозяйственной деятельности.

инспекторам такая ситуация не понравилась и они усомнились в реальности таких сделок

Налоговики отказались возмещать НДС компаниям — покупателям активов на том основании

что имущество не используется в операциях

А также указали на то

что у покупателей нет средств для обслуживания займа в будущем.

Возмещение НДС с помощью фиктивной продажи имущества

Комментарий «ПНП». В этом и была ошибка контролеров

В распоряжении «ПНП» оказалась жалоба на решение налоговой инспекции об отказе в возмещении НДС

направленная налогоплательщиком в управление ФНС по г. Москве.

Компания резонно указала в ней

что для возмещения НДС достаточно иметь

оприходовать имущество и планировать использовать его в деятельности

Чтобы доказать последнее

компания уже во время налоговой проверки подписала с продавцом договор аренды

что общество в процессе осуществления своей деятельности получает постоянный доход в виде арендной платы по эксплуатации недвижимого имущества.

Этот факт указывал на наличие средств для погашения займа в будущем

А отсутствие операций по реализации в отчетном периоде компания объяснила тем

что после отчуждения имущества продавец осуществлял фактическое пользование помещениями.

Также во время налоговой проверки компания подала исковое заявление в арбитражный суд о взыскании с продавца неосновательного обогащения за время пользования имуществом до заключения договора аренды

Чем подтвердила свои планы получать облагаемые НДС доходы от аренды.

В результате рассмотрения жалобы вышестоящему налоговому органу оставалось только отменить решение инспекции

чиновники вышестоящего налогового органа отметили

что незначительные нарушения в оформлении первичных документов могут свидетельствовать о нарушении правил ведения бухгалтерского учета

Но не являются основанием для отказа в применении вычетов

при соблюдении компанией всех условий

установленных главой 21 НК РФ.

Вышестоящий налоговый орган также указал

что вместо того

чтобы отказывать в возмещении НДС по причине отсутствия облагаемой налогом деятельности

нужно было доказать взаимозависимость продавца и покупателей

А также факт согласованности их действий

Видео (кликните для воспроизведения).

направленных на получение необоснованной налоговой выгоды и причинение ущерба бюджету в результате заключения таких сделок.

Налоги и Право

повышение юридических знаний

Вычет по НДС при отсутствии реализации

Согласно позиции ФНС, изложенной в письме от 28.02.2012 № ЕД-3-3/[email protected] возможно получить вычет по НДС даже при отсутствии реализации.

В силу п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в отношении:

— товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса;

— товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 ст. 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, согласно указанным выше положениям Кодекса для применения налоговых вычетов за истекший налоговый период необходимо выполнение следующих условий:

— наличие счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам;

— принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету;

— наличие расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату налогоплательщиком сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

— товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, за исключением операций, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса.

Учитывая изложенное, только при выполнении вышеперечисленных условий налогоплательщик вправе в соответствующем налоговом периоде принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В случае если у налогоплательщика в истекшем налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по НДС, отсутствуют налогооблагаемые операции, то данный налогоплательщик вправе заявить к вычету в этой декларации суммы налога, предъявленные ему при приобретении в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг).

Вычет НДС без реализации: заявляем или переносим на будущее — что безопаснее?

«Главная книга», 2012, N 19

Летние месяцы у некоторых организаций — периоды затишья. Иногда получается так, что в течение квартала вообще нет облагаемых НДС доходов. Между тем некоторые текущие расходы с «входным» НДС остаются: аренда, коммунальные платежи. И в конце квартала неясно, что делать с НДС-вычетами: заявлять или попридержать?

НДС-вычет законен, даже если не было реализации

Когда начисленного налога нет, а «входной» НДС — есть, все равно можно предъявить НДС к возмещению . Напомним, что сумма возмещаемого налога определяется как разница между суммой НДС, исчисленного с налоговой базы, и суммой заявленных вычетов.

Довольно долгое время Минфин заявлял, что если сумма исчисленного НДС равна нулю, то нет и права на возмещение НДС. Ведь вычитать его не из чего. И чтобы заявить вычет НДС, придется дождаться того квартала, в котором будет хоть что-то продано и начислена база по НДС .

Однако в этом году налоговая служба заняла совершенно иную позицию. Причина проста: большинство арбитражных судов поддерживает в спорах по этому вопросу налогоплательщиков. Они упорно следуют позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, высказавшегося в защиту того, что можно заявить НДС к вычету даже при нулевой налоговой базе. Ведь в Налоговом кодексе нет такого условия для вычета «входного» НДС, как обязательное наличие у налогоплательщика объекта налогообложения (в том числе и реализации). Нет зависимости вычетов и от фактического исчисления НДС по операциям, для которых приобретены соответствующие товары, работы или услуги .

Видимо, устав судиться, налоговая служба велела не придираться к тем, кто хочет возместить НДС при отсутствии в декларации суммы начисленного налога .

Правда, встречаются единичные решения (причем свежие!), в которых суды считают правильной позицию Минфина и запрещают вычет НДС в том квартале, в котором не было исчисленного НДС . Но такие решения — редкость. И теперь — когда есть «защищающее» Письмо ФНС — можно не обращать на них внимания .

Об особенностях камеральной проверки при заявлении НДС к возмещению читайте в статье «Камералка при НДС-возмещении: как бороться с документальным беспределом»: журнал «Главная книга», 2012, N 12, с. 44.

(-) Минус «бездоходного» вычета один.

Этот минус — тщательная камеральная проверка «отрицательной» декларации по НДС . На это прямо указывает ФНС в своем Письме . И чем больше сумма заявляемого к возмещению НДС, тем усерднее инспекция будет искать повод для отказа в возмещении. Для камеральной проверки потребуют не только книгу покупок, но и копии всех счетов-фактур, накладных, договоров.

Читайте так же:  Трудоустройство на период отсутствия основного работника

На проведение камеральной проверки налоговикам отводится 3 месяца с момента подачи вами декларации .

(+) Плюсов у «бездоходного» вычета несколько.

Во-первых, вы все делаете по закону.

Во-вторых, причитающуюся вам к возмещению сумму по НДС-декларации вы можете:

(или) зачесть в счет предстоящей уплаты НДС или других федеральных налогов, а также в счет имеющейся у вас задолженности по ним или по пеням;

(или) вернуть на расчетный счет. Тем самым вы получите из бюджета деньги, которые могут фирме очень даже пригодиться. Правда, вернуть НДС «живыми» деньгами инспекция должна, только если у вашей организации нет долгов по уплате федеральных налогов, пеней и штрафов .

Пункт 1 ст. 176 НК РФ.
Письма Минфина России от 14.12.2011 N 03-07-14/124, от 08.12.2010 N 03-07-11/479; УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/135777.
Постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05; ФАС МО от 24.11.2011 N А40-16768/11-91-79; ФАС СЗО от 16.06.2011 N А56-60826/2010.
Письмо ФНС России от 28.02.2012 N ЕД-3-3/[email protected]
Постановление 9 ААС от 01.06.2012 N 09-АП-11809/2012-АК.
Статья 88 НК РФ.
Абзац 2 п. 1 ст. 176, п. 2 ст. 88 НК РФ.
Пункт 4 ст. 176 НК РФ.

Если хотите — вычет можно и отложить

Чтобы избежать вышеперечисленных трудностей с проверкой, можно перенести вычет на период, когда у вас появятся операции по реализации . То есть подать за текущий период (в котором нет реализации, но есть «входной» НДС) нулевую декларацию. А вычеты «входного» НДС отразить в декларации за квартал, в котором появятся облагаемые НДС операции.

Инспекции на местах такой подход приветствуют. И учитывая многочисленные разъяснения Минфина, о которых мы уже упомянули (Минфин настаивает именно на таком развитии событий), так делать вполне безопасно.

Но обратите внимание на следующие моменты.

(!) Право на «запоздавший» вычет ограничено по сроку.

Декларацию, в которой заявлен такой вычет, надо подать до того, как пройдет 3 года с окончания квартала, в котором возникло право на вычет НДС .

(!) Вычеты в декларации по НДС должны «корреспондировать» с книгой покупок.

В Правилах заполнения книги покупок закреплено, что счет-фактуру в ней надо зарегистрировать в том квартале, когда возникло право на вычет . По разъяснениям Минфина, право на вычет возникает только в том квартале, в котором появились облагаемые НДС операции . Следовательно, и в книге покупок отразить входящие счета-фактуры надо не сразу после их получения, а лишь после того, как появятся облагаемые НДС операции.

А вот в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур счета-фактуры от поставщиков лучше зарегистрировать, ориентируясь на дату их получения .

(!) Несмотря на нулевую декларацию по НДС, в декларации по налогу на прибыль нужно отразить расходы.

Это не должно вас смущать. Часто при камеральных проверках инспекторы проверяют соотношение данных в этих декларациях. Но то, что в «прибыльной» декларации есть расходы, а в декларации по НДС не заявлены вычеты, вполне объяснимо.

Однако некоторые бухгалтеры, решив повременить с предъявлением к вычету «входного» НДС, не отражают свои затраты и в «прибыльном» налоговом учете. Тоже откладывают их на потом — ждут реализации. Причем даже в том случае, если такие расходы — косвенные и должны сразу учитываться при расчете базы по налогу на прибыль .

Так делать не нужно, особенно если вы хотите отложить признание расходов на следующий календарный год. Это явная ошибка. Ведь у налогоплательщика нет права в налоговом учете сдвигать расходы на будущее по собственному желанию.

Внимание! В пределах одного календарного года перенос расходов с одного месяца на другой не грозит штрафами.

Действующий порядок исправления ошибок в налоговых декларациях также не допускает подобного переноса . В «прибыльном» налоговом учете можно исправлять ошибки, учитывая в текущем периоде забытые расходы прошлых лет. Однако к убыточным периодам такой порядок не применяется . Так что, когда у вас нет доходов, вы либо вообще не учитываете свои расходы в налоговом учете, либо отражаете их в периоде возникновения. А это, весьма вероятно, приведет к тому, что вам придется сдать в инспекцию «убыточную» декларацию. Напомним, что убыток можно перенести на будущее .

Конечно, у «убыточной» декларации есть свои минусы. Это и вызов на «убыточную» комиссию, и письма с требованием пояснить причины возникновения убытков. Кроме того, убытки на протяжении нескольких лет — один из критериев отбора для выездной налоговой проверки . Короче, лишний повод для ненужного общения с налоговой.

(!) Не забываем про бухучет.

Разумеется, проводку Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 вам нужно сделать только в квартале, в котором вы будете заявлять вычет в декларации. А вот сами расходы в бухучете надо отразить своевременно. Прятать их на счете 97 «Расходы будущих периодов» неправильно.

Получается, что, когда нет доходов, грустно и руководству, и бухгалтеру. Ведь независимо от того, в каком квартале вы решитесь заявить НДС к вычету, внимание налоговой инспекции гарантированно. Однако бояться вам нечего: оба рассмотренных нами варианта правомерны.

Постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10, от 30.06.2009 N 692/09.
Пункт 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Письма Минфина России от 14.12.2011 N 03-07-14/124, от 08.12.2010 N 03-07-11/479.
Пункт 10 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137.
Пункт 2 ст. 318 НК РФ.
Пункт 1 ст. 54, ст. 272 НК РФ.
Письма Минфина России от 11.08.2011 N 03-03-06/1/476, от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225.
Письма Минфина России от 26.04.2011 N 03-03-06/1/269, от 21.05.2010 N 03-03-06/1/341.
Пункт 2 разд. 4 Концепции, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/[email protected]

Вычет НДС при отсутствии налогооблагаемых операций

«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2010, N 18

Налогоплательщикам предоставляется право уменьшить НДС, исчисленный для уплаты в бюджет, на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 16-15/72646).

Вычету подлежат следующие суммы налога:

предъявленные поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права на территории Российской Федерации;

уплаченные при ввозе товара на территорию Российской Федерации.

Согласно Письмам Минфина России от 01.10.2009 N 03-07-11/244, от 30.07.2009 N 03-07-11/188, от 30.04.2009 N 03-07-08/105 воспользоваться правом на вычет можно в течение 3 лет после окончания налогового периода. Следует отметить, что ранее ВАС РФ был против этого, считая, что «входной» НДС должен быть предъявлен к вычету в том налоговом периоде, когда у налогоплательщика возникло право на вычет (Постановление ВАС РФ от 18.01.2005 N 4047/05). Затем вышли Постановления ВАС РФ от 07.12.2007 N 16306/07, от 08.08.2008 N 9551/08, от 08.08.2008 N 9726/08, согласно которым налогоплательщик имеет право на более позднее предъявление к вычету сумм ранее уплаченного НДС.

Вычет по НДС должен быть отражен в налоговой декларации по НДС, в противном случае для его получения придется подавать уточненную декларацию. С целью получения вычета НДС, уплаченного на таможне, т.е. «ввозного» НДС, необходимо подтвердить факт уплаты, точно так же как нужно подтверждать факт перечисления НДС в бюджет при выполнении обязанностей налогового агента в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ.

При составлении налоговой декларации по НДС может возникнуть вопрос, можно ли налогоплательщику предъявлять суммы НДС к вычету в соответствующем налоговом периоде, если в нем отсутствуют операции реализации товаров, работ, услуг или иных операций, которые в соответствии со ст. 146 НК РФ признаются объектами обложения НДС.

Читайте так же:  Как платить за воду по счетчику образец

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на размер установленного вычета. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода относительно всех операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с пп. 1 — 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, а в соответствии со ст. 176 НК РФ полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Сумма «входного» НДС может быть предъявлена к вычету при соблюдении следующих условий (ст. 172 НК РФ): товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету, имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом.

Как быть в случае, когда налогооблагаемых операций не было, в НК РФ не указано. Существует две точки зрения. Официальная позиция такова: применять вычет при отсутствии реализации в налоговом периоде можно. Судебная практика содержит много примеров, подтверждающих данный подход. Однако ранее Минфин России разъяснял, что применять вычет при отсутствии реализации в налоговом периоде нельзя, так как на основании п. 1 ст. 166 НК РФ сумму НДС при определении налоговой базы согласно ст. ст. 154 и 162 НК РФ следует исчислять как соответствующую налоговую ставку процентной доли налоговой базы. Налоговые вычеты нужно производить не ранее отчетного периода, в котором возникла налоговая база по НДС.

В Письме Минфина России от 02.09.2008 N 07-05-06/191 указано, что если налогоплательщик в налоговом периоде не исчисляет налоговую базу по НДС, то принимать к учету суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), оснований нет. Поэтому все налоговые вычеты должны производиться в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база по НДС. В Письме Минфина России от 05.06.2008 N 03-07-08/142 также сообщается, что если налогоплательщик в налоговом периоде не исчисляет облагаемую базу по НДС, то принять к вычету суммы НДС оснований не имеется. Исходя из этих Писем налоговые вычеты должны производиться не ранее того отчетного периода, когда возникла налоговая база по НДС.

Позиция Минфина России и налоговых органов в этом вопросе расходится со сложившейся арбитражной практикой. Суды основываются на том, что в НК РФ не предусмотрена зависимость вычета от наличия начисленного НДС.

В соответствии с Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 18.05.2009 N Ф03-2120/2009 отсутствие у налогоплательщика в каком-либо периоде операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, не лишает налогоплательщика права на применение вычета по НДС в текущем налоговом периоде.

В Постановлении ФАС Московского округа от 24.03.2009 N КА-А40/2185-09 позиция налогового органа, посчитавшего, что налогоплательщик не имеет права на применение налоговых вычетов по НДС, поскольку в заявленном периоде налогоплательщик не осуществлял реализацию товаров (работ, услуг), признана неправомерной. Указано, что отсутствие реализации не должно лишать налогоплательщика права на вычет, так как согласно ст. ст. 171 и 172 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является обязательным условием для применения налоговых вычетов по НДС.

Аналогичные выводы сделаны в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2008 N Ф04-6364/2008/(13795-А45-14) и ФАС Северно-Западного округа от 16.07.2008 N А42-6086/2007.

Таким образом, согласно арбитражной практике налогоплательщик может поставить НДС к вычету и возмещению даже при отсутствии налогооблагаемых операций в данном налоговом периоде. Обоснованием такой позиции является то, что согласно п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ плательщик НДС обязан исчислять НДС в каждом налоговом периоде независимо от наличия у него реализации товаров (работ, услуг).

Статьей 176 НК РФ установлены право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета, а также условия реализации этого права. Согласно ст. 176 НК РФ возмещению подлежит сумма, определенная по итогу налогового периода как превышение суммы налогового вычета над суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения. В случае если реализации в текущем налоговом периоде не было, сумма начисленного к уплате в бюджет НДС равна нулю. Следовательно, сумма налоговых вычетов по итогам налогового периода должна быть возмещена налогоплательщику в полном объеме согласно ст. 176 НК РФ. Таким образом, право налогоплательщика на вычет, а следовательно, и возмещение налога не зависят от отсутствия или наличия операций, облагаемых НДС в текущем налоговом периоде. Однако, учитывая позицию Минфина России и налоговых органов, правомерность вычета сумм «входного» НДС при отсутствии налогооблагаемой базы, скорее всего, придется доказывать в судебном порядке.

Минфин разрешил применять вычет по НДС при отсутствии реализации в налоговом периоде

Налоговики не вправе отказывать в вычете НДС, ссылаясь на отсутствие налогооблагаемых операций в том периоде, за который представляется декларация по налогу. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 19.11.12 № 03-07-15/148, тем самым изменив свою давнюю позицию по данному вопросу. Федеральная налоговая служба, в свою очередь, направила данное разъяснение в нижестоящие инспекции для использования в работе (письмо ФНС от 07.12.12 № ЕД-4-3/[email protected]).

Напомним, что ранее Минфин утверждал: заявить НДС к вычету можно лишь в том периоде, когда появится реализация. Ведь если в налоговом периоде операций по реализации нет, то сумма налога к уплате равна нулю. А раз нет суммы налога — значит, нечего уменьшать на сумму вычетов (см., например, письмо Минфина России от 14.12.11 № 03-07-14/124). Между тем, арбитражные суды придерживались противоположного мнения. Так, Президиума ВАС РФ в постановлении от 03.05.06 № 14996/05 указал: нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов «входного» налога от фактического исчисления НДС по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является условием применения вычетов.

Спустя шесть лет Минфин учел позицию Высшего арбитражного суда. В комментируемом письме чиновники, наконец, согласились: налогоплательщик вправе заявить НДС к вычету, даже если у него не было облагаемых операций в налоговом периоде. (Отметим, что ФНС давала аналогичные разъяснения в письме от 28.02.12 № ЕД-3-3/[email protected]).

Правда, специалисты Минфина опасаются, что принятие к вычету НДС при отсутствии налоговой базы может спровоцировать недобросовестных налогоплательщиков на злоупотребления. В частности, после получения вычета организация может быть ликвидирована. Чтобы избежать подобных случаев, инспекторам следует обращать особое внимание на применение вычетов в крупных суммах в отсутствие налоговой базы.

Одновременно с этим в финансовом ведомстве считают, что инспекторы не должны отказывать в вычете в том случае, если организация, руководствуясь прежними разъяснениями Минфина, применяет вычет в периоде возникновения налоговой базы.

Как вернуть НДС юридическим лицам

НДС представляет собой косвенный налог, исчисление которого осуществляется продавцом при продаже товаров. Плательщиками сбора являются организации и предприниматели. Иногда возможен возврат НДС для юридических лиц, рекомендуется ознакомиться с условиями возмещения.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость

Правила возврата средств из бюджета, порядок возмещения налога прописан в статье 176 НК РФ. При этом возмещение на оплату товаров и услуг с НДС юридическим лицам является правом плательщиков налогов, которое следует доказать. В связи с этим налоговый орган не может самостоятельно выполнить возврат платежа из бюджета.

Всего можно выделить два способа, как вернуть НДС:

  • Обычный вариант используется лицами, которые не могут применять ускоренный способ возмещения.
  • Заявительный вариант применяется некоторыми категориями плательщиков сбора, при этом нужно соблюдать обязательные условия.

Общий порядок применяется многими плательщиками, в таком случае возмещение платежа осуществляется после завершения налоговой проверки. Чтобы вернуть сбор, нужно представить соответствующую документацию, которая подтверждает обоснованность возврата налогов. Требуется заполнить декларацию, которая подается только в электронной форме. Это правило актуально для всех плательщиков. Представлять отчет можно через операторов ТКС.

После того, как все документы готовы, они направляются в ФНС. Если декларация от плательщика получена, проводится камеральная проверка инспекцией, в процессе которой устанавливается обоснованность вычетов и сумм сбора к возврату.

Читайте так же:  Штраф за утилизацию люминесцентных ламп

По итогам проверки выносится решение о возможности или невозможности возврата платежа, в полном объеме или частично. Если в процессе анализа были обнаружены нарушения, составляется акт с основаниями в отказе возврата сбора. На данный документ плательщик имеет право представить возражения. Если решение положительное, об этом в течение пяти суток сообщают плательщику. После этого средства перечисляются.

Какие юридические лица имеют право на возмещение в ускоренном порядке:

  • Компании, которые внесли за три года налогов на сумму свыше 7 млрд. руб.
  • Компании и ИП, которые представили с декларацией банковскую гарантию.
  • Компании и ИП, имеющие статус резидента территорий опережающего социального и экономического развития.
  • Организации, обязанность которых по внесению платежей прописана в договоре поручительства.

Заявительный порядок возврата налога несколько отличается от общего. Его могут применять только отдельные плательщики, которые отвечают требованиям ФНС. В таком порядке возврат сбора организуется до окончания налоговой проверки.

Каким образом оформляются документы для возмещения НДС

Для получения вычета по налогу на добавленную стоимость требуется подать некоторые документы. Необходимо представление декларации, заявление, счета-фактуры, данные из книг покупок и продаж и т.д.

Отказать в возмещении могут, если документы оформлены некорректно. Самая распространенная ситуация отказа в выплате – ошибки в документах. Другая частая причина – отсутствие некоторых документов, допущение ошибок в отчетности, проблемы при принятии на учет.

Первоначально для возврата налога требуется подать декларацию, которая проверяется налоговыми инспекторами в течение 2 месяцев, но в отдельных случаях ее изучение может продлиться ¼ года. В процессе проверки налоговые органы могут запросить дополнительные документы.

Если выявляются неполадки, фискальным органом составляется акт проверки, где отражаются недочеты. Впоследствии плательщик должен представить письменные возражения и пояснения по обнаруженным ошибкам. В дальнейшем фискальный орган привлекает или отказывается от привлечения лица к ответственности. Если у лица есть недоимка по сбору, долги по пеням и штрафам, сбор засчитывается на счет погашения долга.

В случае если ошибок не было обнаружено, налоговые органы принимают решение о возмещении платежа. При отсутствии у плательщика недоимок и долгов происходит процесс возврата. Вопрос о перечислении платежа становится актуальным, когда размер вычетов становится больше суммы сбора к уплате.

Возмещение НДС: кто может воспользоваться

Вернуть уплаченные отчисления могут лица, которые являются плательщиками. То есть, в данном случае речь идет об организациях и ИП, которые работают на ОСН. Все фирмы и ООО, ИП на специальных режимах, например, УСН, которые освобождены от взноса, лишены возможности оформлять вычеты.

При этом льготный процент по тарифу или нулевая ставка не приравнивается к освобождению от внесения платежей. В связи с этим лица, применяющие льготный тариф, могут возместить сбор.

Общие условия перевода платежа разработаны исходя из принципа расчета взноса. При каждой продаже плательщиком оформляется счет-фактура, где выделен размер платежа.
При покупке товаров лицо получает входящие счета фактуры с выделением платежа, если поставщики также являются налогоплательщиками. Поэтому при работе на ОСН многие
предприниматели стараются выбирать поставщиков, которые также работают на общем режиме.

Сбор переводится при получении авансов, а возмещается, если перечислена предварительная оплата для поставщиков. По результатам периода из начисленного сбора происходит вычет возмещенного. Часто такая разница положительная.

Отрицательный налог может возникнуть, если были выполнены разовые операции, связанные с существенным возмещением платежа, применялись льготные тарифы в размере 0 или 10%.

Требования к налогоплательщику при возмещении НДС

Перед тем, как возвращать деньги, плательщик должен ознакомиться с положениями НК. Лицо на ОСН имеет право подать декларацию, где указывается размер сбора к возмещению. Основное требование к плательщику – представление необходимой документации в фискальные органы. К ним относят счета-фактуры, первичные бумаги, данные из книг покупок и продаж, прочие документы.

Фискальные органы могут потребовать подтверждающую документацию не только в отношении операций, но и также по всей финансово-хозяйственной деятельности плательщика за отчетный период.

По результатам камеральной проверки органами выносится решение по возмещению платежа, либо составляется акт об отказе в возврате. Может быть такая ситуация, что налоговый орган частично удовлетворяет требования плательщика в возмещении.

Если организация по итогам проверки получила возврат, однако, впоследствии было установлено, что получение не являлось законным, предприятию следует внести недоимку. Также может потребоваться внесение пени при наличии просрочки.

Возмещение платежа отражается в бухгалтерском учете с использованием проводок ДТ 68 КТ 19 – предъявление сбора к возврату, либо применяется проводка ДТ 68 КТ 91, ДТ 51 КТ 68.

Причины, по которым налоговый орган может отказать в возврате НДС

Часто отказ в возврате отчислений связан с некорректным оформлением документации. Он также связывается с подозрением налоговых органов в том, что реальная деятельность не была осуществлена. Неправомерность отказа в возврате сбора чаще всего можно доказать путем обращения в судебные инстанции.

Одна из частых причин отказа в возмещении – допущение ошибок в документации. Фактором отказа в выплате может стать подпись неуполномоченного лица в документе, если счет-фактура оформлена некорректно, указывается неправильный адрес покупателя, сумма, которая указана в договоре не соответствует рассчитанной налоговиками. Причиной для отказа могут стать ошибки в номере КПП контрагентов, а также недостаточное количество данных в счете-фактуре.

Другая частая причина отказа – отсутствие документации, например, транспортных накладных. Также не происходит вычет по сбору, если у проверяющих нет документов контрагентов, которые доказывали бы факт сделки.

Налоговая декларация должна подаваться несколько раз в год в установленный срок. Если в отчетности есть неполадки, могут быть запрошены дополнительные сведения для уточнения информации.

Другой причиной для отказа в выплате платежа может стать покупка товаров за счет субсидий, выделенных федеральным бюджетом, отсутствие данных о реализации в соответствующем периоде. Невнесение поставщиками сборов, в том числе НДС, может стать причиной для отсутствия возмещения покупателям.

Источники


  1. Гамзатов, М. Латинско-русский словарь юридических терминов и выражений для специалистов и переводчиков английского языка / М. Гамзатов. — М.: СПб: Санкт-Петербургский Университет, 2013. — 508 c.

  2. Баскакова, М. А. Толковый юридический словарь бизнесмена (англо-русский, русско-английский) / М.А. Баскакова. — М.: Контракт, 2007. — 560 c.

  3. Мельник, В. В. Искусство речи в суде присяжных. Учебно-практическое пособие / В.В. Мельник, И.Л. Трунов. — М.: Юрайт, 2015. — 672 c.
  4. Астахов, Павел Правописные истины, или Левосудие для всех / Павел Астахов. — М.: Эксмо, 2016. — 368 c.
  5. Наследственные споры. Судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2018. — 816 c.
Возмещение ндс при отсутствии реализации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here